مخفضة - 409a - الأسهم خيارات

المحكمة تؤكد خيارات الأسهم المخفضة هي التعويض المؤجل وفقا للمادة 409A المحكمة الاتحادية المطالبات تتفق مع موقف مصلحة الضرائب أن القسم 409A ينطبق على الخيارات المخزونة عقد عقد مهم لمنح خيار الأسهم التعويضية. وفي 27 فبراير / شباط، قضت محكمة الولايات المتحدة للمطالبات الاتحادية في قضية سوتاردجا ضد الولايات المتحدة (1) أن المادة 409A من قانون الإيرادات الداخلية تنطبق على خيارات الأسهم المخفضة، مع ما قد يترتب على ذلك من عواقب ضريبية سلبية، إلى ضريبة ال 20 عقوبة بموجب المادة 409A بالإضافة إلى ضريبة الدخل العادية، وأن هذه الضريبة ستدفع عند استحقاق الخيار بدلا من ممارسة التمارين. وتنص المادة 409 ألف من قانون الإيرادات الداخلية على مجموعة شاملة من القواعد التي تنظم فرض الضرائب على التعويض المؤجل غير المؤهل. القسم 409A لا يحدد صراحة تأجيل التعويض، ولكن، في جميع إشعارات دائرة الإيرادات الداخلية (إرس)، واللوائح المقترحة، وأنظمة الخزانة النهائية، وكانت مصلحة الضرائب متسقة في موقفها أن خيارات الأسهم المخفضة هي تعويض مؤجل تخضع للمادة 409A. وعلى الأخص، يشير إخطار مصلحة الضرائب لعام 2005-1 إلى أنه إذا تم منح خيار الأسهم بسعر ممارسة للسهم الواحد وهو أقل من القيمة السوقية العادلة للمخزون الأساسي في تاريخ المنحة، فسيتم التعامل مع الخيار على أنه تأجيل من التعويضات وستندرج تحت بارامترات القسم 409 ألف -2 في سوتاردجا. أكدت محكمة المطالبات الاتحادية موقف مصلحة الضرائب بأن القسم 409 ألف ينطبق على خيارات الأسهم المخفضة. وقد نشأت القضية بعد أن قررت مصلحة الضرائب أن ممارسة المدعين لخيارات الأسهم تخضع لضريبة إضافية قدرها 20 ضريبة بموجب المادة 409 ألف. وكان المدعي هو الرئيس، والرئيس التنفيذي، ورئيس مجلس إدارة شركة التكنولوجيا التي يتم تداول أسهمها في بورصة ناسداك. وقد مارس المدعي خيارات أسهمه في عام 2006، خلال فترة انتقالية بين تاريخ سريان المادة 409 ألف وتاريخ سريان اللوائح المعمول بها. وادعى المدعي أن تعريف تأجيل التعويض بموجب الإشعار 2005-1 يتعارض مع الفقه القضائي للمحكمة العليا في الولايات المتحدة. وعلى وجه التحديد، في القضية الأساسية للمفوض ضد سميث (3)، أنشأت المحكمة العليا المبدأ القائل بأن مجرد منح خيارات أسهم الموظفين ليس حدثا خاضع للضريبة. وفي هذه الحالة، قامت المحكمة العليا بتحليل خيار شراء مخزون بسعر لا يقل عن قيمة السهم (4) (أي خيار غير محصوم) وخلصت إلى أنه لا يوجد تعويض حتى ممارسة الرياضة. وبما أن الإشعار 2005-1 يحافظ على نفس المعاملة للخيارات غير المحسوبة باستبعادها من تعريف التعويض المؤجل، فقد وجدت محكمة المطالبات الاتحادية أن الإشعار كان في الواقع متسقا مع الفقه القضائي للمحكمة العليا. وذهب المدعي أيضا إلى أنه عند تحديد ما يشكل تأجيلا للتعويض، ينبغي للمحكمة أن تنظر إلى التعريف الوارد في لوائح قانون الاشتراكات الاتحادية (فيكا) (5)، الذي يتضمن تعريفا يشبه إلى حد كبير التعريف الوارد في الإشعار 2005-1. ومع ذلك، تستثني لوائح فيكا على وجه التحديد منح خيار الأسهم من التعريف لأغراض القسم 3121 (v) (2). ورأت محكمة المطالبات الاتحادية أن اللوائح المالية الدولية لا تنطبق على تحديد التعويض المؤجل بموجب المادة 409 ألف لأن التعريف الوارد في لوائح فيكا يقتصر على السياق 3121 (v) (2). وأخيرا، رأى المدعي أنه حتى إذا كان الخيار قد منح بسعر مخفض ورهنا بالبند 409 ألف، فإن أي تأجيل للدخل سيندرج ضمن استثناء الإجلاء القصير الأجل لأنه يمارس الأجزاء المكتسبة بالكامل من الخيار في كانون الثاني / يناير 2006، وبالتالي لم يؤجل تعويضا عنه لفترة تزيد عن شهرين ونصف الشهر بعد السنة التي تكون فيها أجزاء الخيار. واتفقت المحكمة مع الرأي القائل بأن خطة خيار الأسهم التي منح بموجبها خيار المدعي يسمح بخيار مكتسب يمارس في غضون 10 سنوات من تاريخ المنح، وبذلك تتجاوز فترة الإجلاء القصيرة الأجل لمدة شهرين ونصف الشهر . (ويتفق هذا الاستنتاج مع موقف مصلحة الضرائب كما ورد في مشورة المستشار الرئيسي 200728042، 6 التي كانت مثيرة للجدل إلى حد ما لأن عددا من دافعي الضرائب يعتقدون أن هذا الاستنتاج لم يكن مطلوبا بشكل واضح من قبل إشعار 2005-1). ورأت المحكمة أيضا أن المادة 409A سنت وهو تغيير قانوني ينتج عنه معاملة خيارات الأسهم المخفضة كتعويض مؤجل لأغراض المادة 409 ألف. غير أن المدعي لم يفقد قضيته بعد لأن المحكمة خلصت إلى أن هناك مسألة حقيقية تتعلق بحقيقة مادية تتعلق بما إذا كان خيار الأسهم قد خضع للخصم وقت منحها. وستحدد القضية للمحاكمة، ونظرا لوقائع وظروف منح خيار الأسهم، لا تزال هناك إمكانية أن يسود المدعي. ويؤكد هذا القرار على أهمية إيلاء اهتمام دقيق من جانب الجهات المصدرة لخيارات الأسهم لتحديد وتوثيق سعر الإضراب من القيمة السوقية العادلة للخيارات من أجل تحمل المراجعة المتعلقة بمراجعة الحسابات. وتوفر اللوائح المنصوص عليها في المادة 409 ألف إجراءات لتحديد القيمة السوقية العادلة لهذه الأغراض، وهناك مزايا وعيوب للبدائل المقدمة. في حال رغب المصدر في إصدار أسهم حق لمقدم الخدمة مع خصم مدمج، تتوفر عدة طرق لتحقيق هذا الهدف. ومع ذلك، يعتبر هذا القرار بمثابة تذكير جيد بأن خيارات الأسهم المخفضة أو حقوق الأسهم المخفضة المخفضة يجب أن تعامل على أنها تعويض مؤجل رهنا بالقيود الزمنية لقسم القسم 409A ويجب أن تكون موثقة بشكل صحيح لتكون متوافقة مع القسم 409A من تاريخ المنحة، أو سالب بشكل عميق القسم 409A سوف تطبق عواقب الضرائب. وعلاوة على ذلك، فإن التطورات المستقبلية في هذه الحالة (التي تتناول المسائل الوقائعية والقانونية المتعلقة بتحديد تاريخ المنح) تستحق أيضا النظر، لأن من المتوقع أن تتناول محكمة المطالبات الاتحادية في قرارها المقبل المسائل المتعلقة بما يلي: '1' لجان التعويضات (2) أثر التصديق على المنح السابقة و (3) استثناء حسن النية الخاص الذي يحمي دافعي الضرائب من تقييم أي ضرائب بموجب المادة 409A إذا كان أي خيار منح قبل عام 2005 قد منح وفقا للحوافز (إذا كان لديك أي أسئلة أو ترغب في الحصول على مزيد من المعلومات حول القضايا التي نوقشت في هذا القانون، يرجى االتصال بأحد محامي مورغان لويس التاليين: خيارات الأسهم المخفضة وقانون الضرائب القسم 409A: حكاية تحذيرية الولايات المتحدة الأمريكية يونيو 20 2013 في بيئة المحيطات الناشئة، وخيارات الأسهم شائعة. ویمکن لشرکات الشباب أن تعوض تعویضات العرق وأقل من رواتب السوق أو رسوم الاستشارة، وأن توفر للمستفیدین عموما حوافز أداء أو استبقاء في شکل حصة في مستقبل الشرکة. القواعد الضريبية لمعظم الخيارات واضحة نسبيا. ولكن عندما يتم عرض خيارات عن قصد أو عن غير قصد في ديسكونتمداشمانينغ مع سعر ممارسة أقل من القيمة السوقية العادلة في تاريخ منح الخياراتميداشترسكوس قصة أخرى. وأحد تلك الشركات ينبغي أن تنظر بعناية لتجنب العواقب الضريبية السلبية. أثر قانون الإيرادات الداخلية القسم 409A وفقا لمصلحة الضرائب الأمريكية، تخضع خيارات الأسهم المخفضة للقسم 409A من قانون الضرائب الاتحادي الذي ينظم خطط التعويض المؤجلة غير المؤهلة. تلك الخطط غير المؤهلة التي تنص على تأجيل التعويض. خيارات الأسهم التي لها سعر ممارسة يساوي أو أعلى من القيمة السوقية العادلة عند منحها معفاة من 409A. 409 أ في عام 2004 لضمان امتثال المتلقين للخيارات المخصومة وغيرها من أشكال التعويض المؤجل للمبادئ التوجيهية الصارمة المتعلقة بتوقيت إرجائهم. وبخلاف ذلك، يجب عليها أن تعترف بالدخل عندما يكون لها حق ملزم قانونا في الحصول عليها، حتى لو كانت دونرسكوت تتلقى فعلا حتى وقت ما في المستقبل. وتشمل الغرامة المطبوعة استثناءات للتأجيلات القصيرة الأجل حيث تلقى التعويض فعلا في غضون شهرين ونصف من نهاية السنة التي لم يعد فيها خطر كبير للمصادرة. ولا يخضع هذا الإرجاء القصير الأجل إلى 409 ألف. بالنسبة لخيارات الأسهم التي تخضع ل 409A، فإن مستلمي الخيارات لديهم مرونة محدودة في الوقت الذي يمكنهم فيه ممارسة خياراتهم دون انتهاك القواعد. وتسمح القواعد للمستفيدين بممارسة خيارات بناء على عدد محدود من الأحداث المثيرة، بما في ذلك التقاعد أو الفصل الآخر للخدمة، أو تغيير في السيطرة على الأعمال التجارية، أو العجز، أو الوفاة، أو حالة طوارئ غير متوقعة، أو في تاريخ أو سنة محددة سلفا. بالنسبة لأولئك الذين يديرون أفول من 409 أرسكوس القواعد، والعقوبات هي مرهقة. وبشكل عام، يصبح كامل مبلغ التعويض الذي تم تأجيله للسنوات الحالية وجميع الضرائب السابقة خاضعا للضريبة. ويخضع هذا التعويض أيضا لعقوبة بنسبة 20 في المائة، بالإضافة إلى الفائدة. وقد نشأت العديد من أوجه عدم التيقن في تطبيق المعيار 409A من حقيقة أن القانون لا يحدد تحديدا تأجيل التعويض. وقد قامت قواعد وإقرارات شركة إرسرسكوس بتفسير العبارة على نحو متسق بحيث تشمل خيارات الأسهم المخفضة. ومع ذلك، لم يتم اختبار هذه القواعد في المحاكم في هذا العام، عندما أصدرت محكمة الولايات المتحدة للمطالبات الاتحادية حكما موجزا جزئيا في سوتاردجا ضد الولايات المتحدة. ويتناول هذا الحكم حججا قانونية مختلفة فيما يتعلق بتطبيق المادة 409 ألف، تاركا المسألة الوقائعية المتعلقة بما إذا كانت الخيارات قد خضعت فعلا للخصم التي ستحدد أثناء المحاكمة. آثار سوتاردجا سوتاردجا حكم سوتاردجا أهمية خاصة لأنه هو أول حكم المحكمة على تطبيق 409A لخيارات الأسهم مخفضة. نتيجة ل سوتاردجا. أصبح لدينا الآن تأكيد قضائي على مراكز إرس التالية: تخضع خيارات الأسهم المخفضة للمعاملة في القسم 409A كمكافأة مؤجلة غير مؤهلة يحدد التاريخ الذي يمنح فيه الخيار ما إذا كان التعويض يعتبر مكتسبا. ويحدد تاريخ الخيار، وليس التاريخ الذي يمارس فيه، متى يكون للمستلم حق ملزم قانونا في التعويض. ويحدد التاريخ الذي تحدده أيضا الوقت الذي لم يعد فيه الخيار ينطوي على خطر كبير بالمصادرة. ولا تعتمد الفترة ذات الصلة لتطبيق الاستبعاد القصير الأجل على تاريخ ممارسة الخيارات فعليا، بل تستند إلى الفترة الزمنية التي يمكن فيها ممارسة الخيارات وفقا لشروط الخطة. الجزء التحذيري من حكاية 409A تحتل حوالي 80 صفحة من اللوائح الضريبية الاتحادية، مما يعطي مؤشرا على مدى تعقيدا يمكن أن يكون إما تجنبه تماما أو الامتثال لمتطلباته. يمكن أن تساعد بعض الاستراتيجيات. للخصم أو عدم الخصم: القيمة السوقية العادلة 409A يتوقف على ما إذا كان يتم خصم خيار الأسهم أم لا. إذا كان سعر ممارسة أوبتيونسكوس يساوي القيمة السوقية العادلة في تاريخ منح الخيار، لا يتم خصم الخيار ولا ينطبق 409A. إذا كانت شركتك لا تنوي خصم سعر ممارسة خيارات الأسهم الخاصة بها، وتقييمها بشكل صحيح هو أمر أساسي لتجنب الآثار الضريبية السلبية من 409A. وفي قضية سوتاردجا، تعتزم الشركة منح خيارات أسهمها بالقيمة السوقية العادلة. وقد أدى عدم وجود رقابة وضعف في التنفيذ الشركة إلى منح تلك الخيارات بأقل من القيمة السوقية العادلة التي قد تكلف المستفيدين من هذه الخيارات الملايين من الدولارات. إن إنشاء القيمة السوقية العادلة يمكن أن يكون مشكلة بالنسبة للشركات الناشئة والشركات الأخرى المملوكة للقطاع الخاص . ولعل أسيمداشاند الأكثر أمانا عموما وايمداشتو أغلى تحديد القيمة السوقية العادلة هو استئجار المثمن مستقل المؤهلين لإجراء التقييم. يجب أن يتم تقييم في غضون 12 شهرا من الصفقة الخيار لتلبية أول من ثلاثة قواعد التقييم الآمن الميناء تحت 409A. وبموجب حكم الميناء الآمن الثاني، يمكن للشركات الناشئة أن تستخدم شخصا آخر غير مثمن مستقل لإجراء التقييم، طالما أن الشخص لديه المعرفة والخبرة المطلوبة ويفي التقييم بمعايير أخرى تحت 409A. يتضمن الميناء الآمن الثالث استخدام صيغة لتحديد التقييم، على النحو المنصوص عليه في القسم 83 من قانون الضرائب الاتحادي. وخلافا لنهج الميناء الآمن، يسمح للشركات باستخدام تطبيق معقول لطريقة تقييم معقولة استنادا إلى عوامل محددة المحددة في 409A. وخلافا لنهج الموانئ الآمنة المنفذة بشكل صحيح، فإن طريقة التقييم هذه معرضة للطعن من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية، لذا فإن شركة إرسكوس مهمة للغاية لتطوير وحفظ الوثائق التفصيلية للطريقة المستخدمة في تحديد التقييم. تحديد تاريخ المنحة بشكل صحيح في قضية سوتاردجا، وافقت لجنة تعويضات الشركة على منحة الخيار، وأنشأت خيارات السوق العادلة في نفس التاريخ. غير أن اللجنة لم تصدق رسميا على هذه المنحة إلا بعد مرور شهر تقريبا، عندما كانت القيمة السوقية العادلة أعلى. وقررت المحكمة أن تاريخ التصديق هو تاريخ المنح، وبالتالي فإن الخيارات تمنح فعلا بسعر مخفض. بحلول الوقت الذي حاولت الشركة والمتلقي إصلاح الخطأ، فوات الأوان كما تم ممارسة الخيارات. لأن تأثير المنحة داتمداشاند وغيرها من عناصر بروسسمداش يمكن أن يكون على تحديد القيمة السوقية العادلة والامتثال العام لقواعد 409A ، يجب على الشركات تطوير واتباع إجراءات مدروسة جيدا تنظم إصدار خيارات الأسهم. إترسكوس دائما أفضل لمنع مشاكل الامتثال من محاولة لتصحيحها في وقت لاحق. ولكن بالنسبة للشركات التي تجد نفسها خارج نطاق الامتثال 409A، أصدرت مصلحة الضرائب (إرس) إرشادات (في الإشعارات 2008-113 و 2010-6 و 2010-80) على بعض الإجراءات التصحيحية المسموح بها. في نهاية المطاف، ما إذا كان يمكن تصحيح المشكلة ديسكوريدمداشاند، إذا كان الأمر كذلك، كم هو أفايلابمداشيس الإغاثة معقدة مثل بقية 409A. ذلك يعتمد على عدد من العوامل، بما في ذلك طبيعة المشكلة وتوقيت التصحيح. بالنسبة لخيارات الأسهم التي تم منحها بشكل خاطئ بأقل من القيمة السوقية العادلة، قد يكون من الممكن تعديل اتفاقية الخيار لإزالة الخصم. وبصفة عامة، يمكن زيادة سعر التمرين إلى القيمة السوقية العادلة (اعتبارا من تاريخ المنح) في السنة التي تمنح فيها الخيارات. بالنسبة إلى مستلمي الخيار الذين لا يعتبرون عاملين في الشركة، يتم تمديد هذه الفترة لتشمل السنة التالية. وبموجب اللوائح المقترحة، قد يكون من الممكن أيضا تعديل اتفاق الخيار قبل السنة التي تستحق فيها الخيارات. وبغض النظر عن ذلك، لا يسمح باتخاذ أي إجراء تصحيحي للخيارات التي تم ممارستها. 409A هي منطقة معقدة بشكل خاص من قانون الضرائب الاتحادي، وكما يوضح سوتاردجا بوضوح، فإن تكلفة عدم الامتثال يمكن أن تكون مرهقة. إذا يورسكور النظر في خيارات الأسهم أو أشكال بديلة أخرى من التعويض، والحصول على مشورة كبيرة. غوست بوست بي سكوت أوشر من بدر مارتن، P. S. الاتصال الرئيسية فوائد الموظف هي جزء مهم من كل الموظفين حزمة التعويضات الإجمالية. المشهد المتطور باستمرار في مجالات إصلاح الرعاية الصحية، وتصميم خطة التقاعد، والتعويض التنفيذي يجعل من الصعب على الموظفين استحقاقات الموظفين لمواكبة التطورات ذات الصلة. يوفر محامي استحقاقات الموظفين في ستينسون ليونارد ستريت المتخصصين في الموارد البشرية، وخطة فيدوسياريز والخبراء الاكتواريين والمحاسبين، وغيرها في هذه الصناعة مع مساعدة عملية وفعالة من حيث التكلفة لأنها تنقل من خلال القوانين واللوائح والإرشادات المعقدة التي تحكم خطط استحقاقات الموظفين. هذا بلوق يسلط الضوء على التطورات الرئيسية في مجال منافع الموظفين والبنود التي تهم عملائنا. المدونون لدينا رار الفوائد ملاحظات نشر زميلي جيف كيرنز المدونات حول قضية المحكمة الأخيرة تؤكد موقف مصلحة الضرائب أن خيارات الأسهم مخفضة يمكن اعتبار غير مؤهلة ترتيبات التعويض المؤجلة غير المؤهلة بموجب القسم 409A من قانون الإيرادات الداخلية. ما لم يتم تنظيمها إلا في تاريخ محدد أو حدث 409A المسموح به، فإن خيارات الأسهم المخفضة سوف تؤدي إلى عواقب ضريبية سلبية للموظف الذي يتلقى الخيارات. وكما أشار جيف في مدونته، فإن الشركات التي يملكها القطاع الخاص ستنصح جيدا باستخدام طرق تقييم الملاذ الآمن المتاحة بموجب اللوائح 409A لتجنب النظر إليها على أنها قد أصدرت خيارات مخفضة. كما وجدت القضية مثيرة للاهتمام بسبب الفترات الزمنية المعنية ودور دافعي الضرائب في إصدار الأسهم. وشملت القضية الإجراءات المتخذة خلال الفترة الانتقالية 409A، وهي الفترة الزمنية بين 1 يناير 2005، عندما أصبح النظام ساري المفعول، و 1 يناير 2008، عندما أصبحت اللوائح النهائية نافذة المفعول. وخلال تلك الفترة الانتقالية، كان لدى أرباب العمل والموظفين قدرا معينا من الفرضيات لإصلاح الترتيبات التي لم تنتهك قوانين الضرائب في بدايتها، ولكن الآن تم القبض عليها من خلال عملية المسح الواسعة النطاق للقسم 409A. وكانت خيارات الأسهم في قضية المحكمة قد منحت في عام 2003 (قبل أن يتم تمرير القسم 409 ألف) بسعر ممارسة كان من المفترض أن يكون مساويا للقيمة السوقية العادلة للسهم، وتمت ممارستها في يناير من عام 2006، فقط بعد مرور سنة على سريان النظام الأساسي. ولم يبدأ التحقيق في ممارسات منح أسهم الشركات حتى أيار / مايو 2006، بعد ممارسة الخيارات. وبعد مرور بعض الوقت، خلصت الشركة إلى أنها قامت بتبسيط الخيارات ودفع دافعو الضرائب مبلغا إضافيا يمثل زيادة سعر التمرين المطلوب بحيث يكون سعر ممارسة الخيار هو القيمة السوقية العادلة للسهم في تاريخ منح الخيار. وعلى الرغم من أن دافعي الضرائب (الزوج والزوجة) هما اثنان من مؤسسي المؤسسة الثلاثة وكان الزوج هو الرئيس والرئيس التنفيذي ورئيس مجلس إدارة الشركة، فقد كانت لجنة التعويض التنفيذي للمجلس التي حددت الأسهم جوائز الخيار. وقد تألفت اللجنة من أعضاء مستقلين فقط، ولم يكن أي من دافعي الضرائب عضوا في اللجنة. وفي حين أنه من الممكن بالتأكيد أن يكون دافعو الضرائب متواطئين في إصدار الخيارات التي قد تكون مخفضة، فإن العملية لم تشر مباشرة إلى دافعي الضرائب في المنحة غير المناسبة. وهكذا، وفي ظل هذه الحالة، وعلى الرغم من وجود نظام أساسي جديد نسبيا، وخيار يزعم أنه صدر بالقيمة السوقية العادلة، فإن دافعي الضرائب سيتحملون العبء إذا ما منح الخيار على نحو غير سليم. وكما ذكر جيف في مدونته، فإن المحكمة لم تحدد بعد ما إذا كانت الخيارات في الواقع مخفضة حتى دافعي الضرائب قد تفوز بعد على هذه النقطة. ومع ذلك، في غضون ذلك، فازت مصلحة الضرائب الأمريكية انتصارا واضحا أن الخيارات مخفضة تخضع للقسم 409A والمديرين التنفيذيين على إشعار بأنهم يمكن أن يكونوا الذين يعانون حتى لو لم تكن هي التي حددت السعر المخفض للخيارات.